В первую очередь необходимо разобраться с вопросом, что же такое инвентаризация имущественных активов. Это процедура сверки бухгалтерских данных с имеющимися в наличии объектами имущества организации.

Проведение инвентаризации основных средств законодательно регулируется ФЗ № 402 от 06.12.2011, методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, закрепленными в Приказе Минфина № 49 от 13.06.1995 и положением по ведению бухучета, утвержденным Приказом Минфина № 34н от 29.07.1998.

Когда проводить

Инвентаризация объектов основных средств санкционируется в учреждении с периодичностью раз в 3 года (п. 1.5 Методических указаний). Сверка библиотечного фонда производится один раз в 5 лет. Порядок и сроки проведения закрепляются в учетной политике каждой организации.

Лучше всего проводить сверку в конце отчетного периода, непосредственно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, за исключением ряда случаев, требующих немедленной проверки:

чрезвычайная ситуация;
продажа или аренда активов;
реорганизация, ликвидация учреждения;
обнаружение пропажи, хищения и порчи основных средств;
назначение нового руководителя учреждения или материально ответственного лица.

Как провести инвентаризацию

Инвентаризируется как имущество, находящееся в собственности организации, так и оборудование, полученное на правах аренды (хранения), которое находится в распоряжении компании. Проверка в компании должна проводиться непосредственно по адресу фактического нахождения объектов ОС. При процедуре должны присутствовать матответственное лицо организации и руководитель в случае коллективной материальной ответственности.

В порядке проведения инвентаризации основных средств существуют три общепринятых этапа.

Этап 1 — оформление приказа (ИНВ-22) о проведении инвентаризации, определении ее сроков и проверяемых активах организации и формировании инвентаризационной комиссии. Членов назначает и утверждает руководство. Обычно в состав комиссии входят представители бухгалтерии, ответственные за основные средства работники и руководитель. При проведении проверки должны присутствовать все члены комиссии.

До начала процедуры все члены комиссии получают для изучения сводную документацию и отчеты о состоянии основных средств в учреждении, в которой необходимо отметить дату, указав «до инвентаризации на ____». Проверяют документы, правоустанавливающие собственность на имущество, актуальные данные бухгалтерского учета, технические регистры.

Этап 2 — проведение процедуры. Все сведения, полученные в ходе сверки, указываются в описи ИНВ-1. Комиссия должна отразить в акте наименование объектов, инвентарный номер основных средств и текущие физическое состояние и фактическую сумму ОС. Если проверяется оборудование или транспорт, то необходимо внести данные техпаспорта:

заводской номер;
год изготовления;
уровень мощности.

Если основные средства на момент проведения проверки отсутствуют в учреждении по функциональной причине, то сверка производится до момента временного отсутствия объекта.

Скачайте образец заполнения инвентаризационной описи основных средств, чтобы упростить работу.

Этап 3 — выявление несоответствий в результатах сверки и данных бухгалтерского учета. По итогам проверки необходимо составить ведомость ИНВ-18, в которую и вносятся все изменения и расхождения, указанные членами комиссии в инвентаризационной описи. ИНВ-18 формируется в двух экземплярах, подписывается и передается в бухгалтерию и материально ответственному лицу. Ответственные сотрудники должны передать членам комиссии на рассмотрение объяснительную, в которой будут изложены причины образовавшихся несоответствий.

Если какие-либо имущественные объекты находились во время инвентаризации в ремонте, то для них необходимо составить ведомость ИНВ-10 и внести в нее сведения о стоимости активов и ремонтных издержках. Для объектов, которые находятся в аренде (на хранении), также составляется обособленная ведомость, в которой указываются документы, подтверждающие правовой факт аренды (хранения) ответственной организации.

Отдельный реестр формируется и для тех объектов, которые не используются в деятельности учреждения из-за невозможности их восстановления. Необходимо указать в описи дату ввода таких ОС в эксплуатацию и технические особенности, по которым фактическое пользование оборудованием невозможно.

Как отразить инвентаризацию в бухгалтерском учете

Бухгалтерские записи формируются, исходя из установленных результатов инвентаризационной сверки. По факту проведения инвентаризационной проверки может быть выявлен либо излишек, либо недостача.

При отражении результатов и составлении итоговых проводок бухгалтер должен руководствоваться п. 28 Приказа Минфина России № 34н от 29.07.1998.

Под излишком в данном случае понимается ситуация, когда имущественные объекты на дату проведения сверки отражаются по текущей стоимости данного актива на рынке. Выявленная цена относится к финансовым результатам, а именно: прибыли, включенной в состав прочих доходов у коммерческих компаний, или же на доходы для некоммерческих организаций.

Недостача, выявленная по итогам, бывает двух видов:

Недостача в рамках естественной убыли. При ее обнаружении денежное значение записывается либо на затраты, либо на издержки обращения.
Недостача сверх естественной убыли. В ходе проведения сверки обнаруживают виновных сотрудников и списывают такую недостачу на конкретных лиц. Однако бывают ситуация, что лиц, из-за которых образовалась недостача, обнаружить не удалось, следовательно, нет возможности к взысканию долговых обязательств по судебному решению. Тогда сумма недостатка списывается на убыток (финрезультат) для коммерческих фирм. Некоммерческие организации списывают убыток на расходы.

По ст. 138 ТК РФ, удержание выявленных сумм недостатка с виновных сотрудников не может превышать 20 % от заработной платы за месяц.

Если же в ходе проверки комиссией были обнаружены неучтенные имущественные объекты, то их надлежит проводить по текущей рыночной стоимости на учетных счетах для ОС (п. 36 Методических рекомендаций — Приказ Минфина России № 91н от 13.10.2013).

Представим проводки для отражения результатов ревизии в учреждении в таблице:

Проводка	Наименование операции
Излишки
Дт 08 Кт 91.1	Излишки имущественных объектов ОС
Дт 10 Кт 91.1	Излишек товарно-материальных ценностей
Дт 41, 43 Кт 91.1	Излишек товаров, готовой продукции
Недостача
Дт 94 Кт 10	Недостаток товарно-материальных ценностей
Дт 94 Кт 01	Недостача ОС
Дт 94 Кт 41, 43	Недостаток товаров, готовой продукции
Дт 20, 25, 44 Кт 94	Списывается недостаток в рамках естественной убыли
Дт 73 Кт 94	Списание недостачи на виновных лиц
Дт 91.2 Кт 94	Недостаток списывается на прочие расходы, так как виновные сотрудники не обнаружены

Инвентаризация основных средств может проводиться в добровольном или обязательном порядке.

По своему желанию организация может проводить инвентаризацию в любой момент. В обязательном порядке инвентаризация проводится в таких случаях:

– при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (при этом инвентаризацию основных средств можно проводить не ежегодно, а раз в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет);

– при смене материально-ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации или ликвидации организации;

– в других случаях, предусмотренных законодательством (например, в случае продажи предприятия как имущественного комплекса на основании ст. 561 ГК РФ).

Такие требования содержатся в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В течение отчетного года организация может добровольно проводить инвентаризацию. Количество таких инвентаризаций, их сроки и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель организации. Такие правила следуют из пункта 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике. Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:

– график проведения инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;

– даты проведения инвентаризаций;

– перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Такие правила следуют из ПБУ 1/2008.

2 Раскройте три способа начисления амортизации по нематериальным активам

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Таким образом, при установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует иметь в виду три возможных варианта.

Первый – срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет.
Второй вариант – организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.

Третий – организация не имеет возможности определить срок полезного использования нематериального актива. В этом случае он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой репутации срок установлен в 20 лет.

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на 10 лет, в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

С учетом норм пункта 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете на основании пункта 28 ПБУ 14/2007 может начисляться тремя основными способами:

1. линейным;

2. уменьшаемого остатка;

3. пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования нематериального актива или до его выбытия. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Добавим, что если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем ее непосредственного списания в кредит счета 04, необходимо иметь в виду следующее.
В налоговом учете для амортизации нематериального актива предусмотрено только два метода: линейный и нелинейный, на основании статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

У сезонных предприятий начисление амортизации по нематериальному активу производится в течение активного периода работы в отчетном году (в размере не 1/12, а, например, 1/7 нормы за год в течение 7 месяцев сезона).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава нематериального актива по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, предусмотренные пунктом 29 ПБУ 14/2007:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам, если такое решение принято руководителем организации и закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм допускается только с начала налогового периода и применяется в течение всего налогового периода. При реализации нематериального актива, к которому были применены пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму амортизации, недоначисленной против обычных норм, в целях налогообложения не производится.

Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость актива — 50 000 руб.; полезный срок службы объекта — 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 = 20% — годовая норма амортизации;

50 000 руб. х 20% : 100% = 10 000 руб. — годовая сумма амортизации;

10 000 руб. : 12 мес. = 833 руб. — месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример. Используются данные предыдущего примера.

Расчет амортизации:

1-й год: 50 000 х 40% : 100% = 20 000 руб. (остаточная стоимость — 30 000 руб.);

2-й год: 30 000 х 40% : 100% = 12 000 руб. (остаточная стоимость — 18 000 руб.);

3-й год: 18 000 х 40% : 100% = 7200 руб. (остаточная стоимость — 10 800 руб.);

4-й год: 10 800 х 40% : 100% = 4320 руб. (остаточная стоимость — 6480 руб.);

5-й год: 6480 х 40% : 100% = 2592 руб. (остаточная стоимость — 3888 руб.).

После начисления амортизации за последний год у нематериального актива сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 3888 руб.).

Описанные способы начисления амортизации позволяют организации определить годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого актива в отчетном году) для выявления ежемесячного размера амортизационных отчислений. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (при использовании метода начисления амортизации путем ее накопления).

Наряду с приведенными выше организация по отдельным объектам нематериальных активов может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции — 1 000 000 ед.; соотношение — 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год — 250 000 ед.; 2-й год — 200 000 ед.; 3-й год — 200 000 ед.; 4-й год — 190 000 ед.; 5-й год — 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.

В организациях с сезонным циклом производства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету .

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При применении способа накопления в учете отражаются по первоначальной стоимости актив и начисленная амортизация по нему. Начисленная амортизация нематериальных активов отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 «Основное производство» — для объектов, используемых в основном производстве; 23 «Вспомогательные производства» — для объектов, используемых во вспомогательных и подсобных производствах; 26 «Общехозяйственные расходы» — для объектов, используемых в общеуправленческих целях, и др.

При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта актив в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. При этом после полного погашения стоимости объекта он учитывается в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовый результат — в состав прочих доходов. Делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 91.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов нематериальных активов в форме организационных расходов и положительной деловой репутации (превышения затрат организации по покупке другой организации над ее активами). При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия организации) непосредственно с кредита счета 04.

Напомним, что отрицательная деловая репутация списывается со счета 98 равномерно в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» с включением в состав операционных доходов.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

3 Как отражаются к учете депонированные суммы?

Депонированная зарплата – это часть общей суммы начисленной зарплаты. Поэтому на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги (взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты. Как правило, в день выплаты зарплаты большинство зарплатных налогов (взносов) уже перечислены в бюджет. Если организация применяет общую систему налогообложения, то в бухучете депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена. В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль.

Если в течение трех рабочих дней сотрудник зарплату в кассе не получил, невыплаченную сумму нужно депонировать (п. 9, подп. «а» п. 18 Порядка ведения кассовых операций). При этом может возникнуть вопрос, когда нужно сдать в банк наличную выручку, которую планировалось использовать на выдачу зарплаты. В данной ситуации возможны два варианта:

– выручка, которую организация планировала использовать на выдачу зарплаты, не превышает лимит кассового остатка;

– выручка, которую организация планировала использовать на выдачу зарплаты, превышает лимит кассового остатка.

В первом случае сдавать выручку в банк не обязательно. В пределах лимита выручку можно расходовать на оговоренные с банком цели (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Во втором случае нужно учитывать, что организация не вправе накапливать наличную выручку сверх установленного лимита. Даже на выплату зарплаты (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Поэтому по общему правилу всю выручку сверх лимита нужно сдать в банк в день превышения лимита. Однако в арбитражной практике есть прецеденты, когда судьи признавали правомерным хранение выручки сверх лимита для выплаты зарплаты (постановления ФАС Уральского округа от 27 июня 2005 г. № Ф09-1883/05-С6 и Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. № А28-2031/2004-61/27).

В целом порядок действий при депонировании зарплаты следующий. Закрывая ведомость на выдачу зарплаты, кассир должен:

– поставить отметку «Депонировано» в графе 23 «Подпись» ведомости формы № Т-49 (в графе 5 формы № Т-53) против фамилий сотрудников, которым зарплата не выплачена;

– составить реестр депонированных сумм;

– в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

– сумму фактически выплаченной зарплаты записать в кассовую книгу.

Депонированные суммы нужно сдать в банк. На эти суммы следует составить один расходный ордер (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций). Для учета депонированной зарплаты предназначен счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». При депонировании зарплаты сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 76-4 – депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 – зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

НДФЛ, как правило, платят не позднее дня получения денег на зарплату в банке. В таком же порядке перечисляют в бюджет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который рассчитаны взносы (ч. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Порядок начисления других налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то в бухучете депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена. В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль. При методе начисления депонированную зарплату включайте в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет. При кассовом методе депонированную зарплату включайте в состав расходов в момент ее выплаты сотруднику (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

Рассмотрим пример отражения депонированной зарплаты в бухучете и при налогообложении, если организация применяет общую систему налогообложения, а доходы и расходы определяет методом начисления. Так в ООО «Гейзер» срок выдачи зарплаты – 5-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Аппарату управления организации зарплата за сентябрь 2010 года выдана 5 октября 2010 года. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата, начисленная сотрудникам аппарата управления, составила 80 000 руб. НДФЛ с указанной суммы – 10 400 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, – 69 600 руб. Директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (17 400 руб.). Эта сумма была депонирована. Сумма, начисленная директору по ведомости, – 20 000 руб., НДФЛ – 2600 руб.

Отметим, что взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. В результате бухгалтер ООО «Гейзер» отразил операции по выплате и депонированию зарплаты так (31 сентября 2010 года):

Дебет 26 Кредит 70 – 80 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам аппарата управления за сентябрь 2010 года;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 880 руб. (80 000 руб. × 1,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 1600 руб. (80 000 руб. × 2%) – начислены страховые взносы в ТФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 11 200 руб. (80 000 руб. × 14%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 4800 руб. (80 000 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 2320 руб. (80 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний» – 160 руб. (80 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 10 400 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в размере рассчитанной суммы НДФЛ.

Сумма начисленной сентябрьской зарплаты (в т.ч. и депонированной) включается в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в сентябре 2010 года. Далее 5 октября 2010 года бухгалтер делает проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 10 400 руб. – уплачен НДФЛ с суммы зарплаты работников аппарата управления за сентябрь 2010 года (в день получения средств на зарплату в банке);

Дебет 50 Кредит 51 – 69 600 руб. – получены в кассу деньги с расчетного счета на выплату зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 – 52 200 руб. (69 600 руб. – 17 400 руб.) – отражена сумма выплаченной зарплаты.

Сумма депонированной зарплаты сдана в банк по истечении трех рабочих дней после срока выплаты зарплаты (11 октября 2010 года). В результате 11 октября 2010 г. бухгалтер сделал записи:

Дебет 70 Кредит 76-4 – 17 400 руб. – депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 –17 400 руб. – сумма депонированной зарплаты сдана в банк.

Далее деньги на выплату зарплаты за октябрь 2010 года были получены из банка 5 ноября 2010 года. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата. В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам. Таким образом, вместе с октябрьской зарплатой директор получил и депонированную сентябрьскую зарплату:

В ноябре при выдаче зарплаты директору бухгалтер удержал НДФЛ только с октябрьской зарплаты. Это связано с тем, что сентябрьский налог был удержан и уплачен ранее.

Далее рассмотрим следующий пример отражения в бухучете и при налогообложении депонированной зарплаты, если организация применяет общую систему налогообложения, а доходы и расходы определяет кассовым методом. Так срок выдачи зарплаты в ООО «Гейзер» – с 5-го по 7-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Аппарату управления организации зарплата за сентябрь 2010 года выдана 5 октября. Директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (17 400 руб.). Эта сумма была депонирована. При этом сумма депонированной зарплаты была сдана в банк по истечении трех рабочих дней после выплаты зарплаты (11 октября 2010 года). В результате бухгалтер ООО «Гейзер» так отразил депонирование зарплаты в учете:

Дебет 70 Кредит 76-4 – 17 400 руб. – депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 – 17 400 руб. – депонированная зарплата сдана в банк.

Так как в бухучете сумма депонированной зарплаты отнесена на расходы, а в налоговом нет, то в учете возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива. Его образование бухгалтер отразил так:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 3 480 руб. (17 400 руб. × 20%) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

Депонированную сентябрьскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за октябрь 2010 года. Зарплату за октябрь аппарату управления организации выдали 5 ноября 2010 года. При этом бухгалтер ООО «Гейзер» так отразил выплату депонированной зарплаты сотруднику:
Дебет 76-4 Кредит 50 – 17 400 руб. – выплачена сотруднику депонированная сумма.

Бухгалтер ООО «Гейзер» признал сумму депонированной зарплаты в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику, т.е. 5 ноября 2010 года. В месяце выдачи депонированной зарплаты (ноябрь 2010 года) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 3 480 руб. – списан отложенный налоговый актив в связи с выдачей депонированной зарплаты сотруднику.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то она учитывает депонированную зарплату в расходах в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, при формировании налоговой базы расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если же организация платит ЕНВД, то сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет налога, так как ЕНВД уплачивают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

4 Как ведется учет поступления и выбытия денежных средств в кассе?

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Приведем несколько примеров учета кассовых операций:

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — отражена выручка за продажи товаров, продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — получен аванс согласно договору;

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 — поступили наличные деньги в кассу из банка;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91 — отражены излишки денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — выплачены оплата труда работникам и суммы, приравненные к ней;

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — выданы авансы работникам на командировочные и хозяйственные расходы.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 50, субсчет 3 «Денежные документы», по дебету которого отражаются купленные документы по фактической стоимости приобретения в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. По выдаче документов их учетная стоимость списывается с субсчета «Денежные документы» счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов:

50, субсчет «Касса организации», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — по поступлении денежных средств (постановке на удержание) в оплату за выданные путевки;

26 «Общехозяйственные расходы» — по использованным маркам.

5 Каков порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда?

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В табл. 3.1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Список литературы

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от от 28.11.2011 № 339-ФЗ) // СЗ РФ.1996. № 48. Ст. 5369.

Астахов В.П. Бухгалтерский [финансовый] учет. М., 2009. –748 с.

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: Проспект, 2010. –640 с.

Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет / Н.К. Муравипкая, Г.И. Лукьяненко. -М.: КНОРУС, 2011. — 544 с.

Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2011. - 552 с.

Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. — 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега — Л, 2010. — 823 с.

Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. –М.: Кнорус, 2010. – 670 с.

Инвентаризация основных средств – процедура, необходимая каждому предприятию. Инвентаризация – это процесс сверки фактического наличия объектов и их местонахождения с данными бухгалтерского учета. Эта важна процедура позволяет выявить несоответствия учетных и фактических данных, выявить излишки и недостатки.

Порядок проведения процедуры регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Прежде, чем начать инвентаризацию, нужно подготовиться – проверить следующие моменты:

Наличие и правильность заполнение документов по основным средствам: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и прочих документов;
Наличие технической документации на основных средства;
Наличие документов на арендованные объекты, а также на переданные в аренду.

Если какие-либо документы не найдены или испорчены, то их следует восстановить, получить или оформить.

Перед началом процедуры с материально-ответственных лиц берется расписка о том, что все объекты находятся по месту назначения и учтены.

Инвентаризация может проводиться в следующих случаях:

Контрольная проверка;
Смена материально-ответственного лица;
Очередная плановая проверка и пр.

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Данная процедура должна сопровождаться грамотным документальным оформлением.

Прежде всего, решение о проведении инвентаризации основных фондов закрепляется в приказе. Для этого существует унифицированная форма ИНВ-22. В этом приказе отмечается, какие активы подвергаются проверке, устанавливается дата проведения процедуры, а также состав инвентаризационной комиссии.

Образец приказа ИНВ-22:

Формирование инвентаризационной комиссии – это неотъемлемая часть данного процесса. В ее состав нужно включить представителей бухгалтерии, материально-ответственных лиц, представителей руководящего состава, сторонних лиц, не являющихся работниками данного предприятия. В функции сформированной комиссии входит контроль процесса инвентаризации, оформление необходимой документации и вынесение итогового заключения.

При наступлении указанной в приказе даты начинается проверка наличия и состояния основных фондов предприятия.

Комиссия осматривает все объекты, заносит в специальные инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 сведения о проверенных объектах:

Наименование,
Назначение;
Инвентарный номер;
Технические и эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение этих объектов в собственности организации.

Инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах: для бухгалтерии и для материально-ответственного лица.

При инвентаризации арендованных основных средств описи составляются в трех экземплярах, третий вариант описи передается непосредственному владельцу объекта.

На объекты основных средств, по которым в процессе инвентаризации выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости по форме ИНВ-18.

Сличительная ведомость также составляется в двух экземплярах: для работников бухгалтерии, которые выполнят необходимые проводки по учету излишков и списанию недостачи, и для материально-ответственного лица.

Объекты, которые пришли в негодность и не подлежат восстановлению, отражаются в отдельной описи с указанием даты начала использования, а также причины, по которой они не пригодны к эксплуатации.

Объекты, находящиеся на ремонте, также отражаются отдельно, на эти основные средства заполняется акт инвентаризации незаконченных ремонтов по форме ИНВ-10.

Объекты, числящиеся в организации, но ей не принадлежащие, например, находящиеся на ответственном хранении, заносятся в отдельные сличительные ведомости.

Все документы по инвентаризации заверяются подписями материально-ответственных лиц и членов комиссии во главе с председателем.

Итоговые результаты инвентаризации основных средств заносятся в ведомость учета результатов форма ИНВ-26.

Бухгалтерский учет инвентаризации ОС

Результаты инвентаризации подлежат немедленному отражению в бухгалтерском учете предприятия. Выявленные излишки и недостача должны быть отражены с помощью бухгалтерских проводок в месяце, в котором была проведена инвентаризационная процедура.

Все выявленные излишки и недостача должны быть объяснены материально-ответственными лицами.

Бухучет излишков (проводки)

Излишки – это неучтенные в бухучете объекты.

Выявленные в процессе проведения инвентаризации излишки приходуются на счет учета основных средств (сч.01) в корреспонденции со счетом (сч.91). Принятие излишков на учет производится через 08 счет, так же, как и в случае . Проводки по принятию излишков имеют вид: Д08 К91/1 и Д01 К08. Принимаются такие основные средства по средней рыночной стоимости на текущую дату.

Списание недостачи (проводки)

Выявленная недостача списывается с 01 счета в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При списании объекта необходимо выполнить три шага:

списать с 02 счета начисленную по недостающему объекту (проводка Д02 К01/2),
списать с 01 счета первоначальную стоимость недостающего объекта (проводка Д01/2 К01/1),
списать с 01 счета остаточную стоимость недостающего объекта (проводка Д94 К01/2).

Для того чтобы списать объект, необходимо на 01 счете открыть субсчет 2, в его дебет перенести первоначальную стоимость недостающего объекта, а в его кредит начисленную амортизацию. После чего по кредиту сч.01/2 определится остаточная стоимость, которую и нужно списать в недостачу. Подробнее о процессе выбытия основных средств читайте в .

виновное лицо не установлено, в этом случае недостача списывается в прочие расходы проводкой Д91/2 К94. В данном случае должно быть документальное подтверждение отсутствия виновных лиц или же отказ от взыскания ущерба с виновного лица.
виновное лицо установлено, в этом случае недостача списывается в дебет субсчета 2 счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводкой Д73/2 К94. Далее работник либо вносит недостачу в кассу наличными деньгами (проводка Д50 К73/2) либо она удерживается из его зарплаты (проводка Д70 К73/2). Если с виновного лица взыскивается рыночная стоимость недостающего объекта, то разница между суммой недостачи и рыночной стоимостью относится на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Бухгалтерские проводки по учету инвентаризации основных средств:

Как правило, на предприятиях имеется большое количество основных средств (далее также - ОС). В отношении них существует необходимость периодического проведения инвентаризации. Инвентаризация основных средств на предприятии - это, во-первых, проверка их фактического наличия и функционального состояния, во-вторых, контроль за правильностью отражения информации об основных средствах на счетах бухгалтерского учета. В процессе инвентаризации осуществляются сопоставление фактического наличия ОС с данными бухучета и при необходимости уточнение соответствующих сведений (внесение в учет необходимых исправлений).

Проведение инвентаризации ОС

О том, как именно проводится инвентаризация основных средств, можно узнать из Рекомендаций Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 года N 49 (далее - Рекомендации).

Отметим, что рассматриваемая инвентаризация может проводиться не ежегодно, а раз в три года (п. 1.5 Рекомендаций).

Конкретная же периодичность проведения инвентаризации основных средств утверждается руководителем предприятия.

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации основных средств:

определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все это должно быть прописано в одном документе — приказе руководителя о проведении инвентаризации основных средств организации (форма ИНВ-22);
установление факта наличия основных средств. Этот этап включает в себя выявление наименований основных средств, их состояния, количества, присвоенных им номеров, рыночной стоимости. Эти сведения отражаются в описи ИНВ-1 ;
сличение установленных в результате вышеуказанной процедуры проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета. По результатам указанных действий оформляется ведомость ИНВ-18 .

Порядок проведения инвентаризации ОС

В рамках указанных выше этапов комиссия визуально осматривает основные средства и отражает в описи необходимую информацию о них.

Если основное средство неисправно и в период проведения инвентаризации в отношении него проводится ремонт, оно отражается в отдельном документе (форма ИНВ-10).

В общем порядке (т. е. наряду с остальными) производится и инвентаризация арендованных основных средств. Однако необходимо учитывать, что информация о таких ОС должна включаться в отдельную опись.

В случае выявления непригодных для эксплуатации основных средств в отношении них комиссии также необходимо составить отдельную опись.

Не включаются в общую опись и выявленные основные средства, которые ранее не были учтены. По ним также составляется отдельный документ.

Как следует из правил проведения инвентаризации основных средств, в описях необходимо указывать достоверные данные об основных средствах независимо от того, как именно эти данные ранее были отражены в бухучете.

При оценке основных средств необходимо применять рыночные цены.

По результатам инвентаризации подлежат устранению несоответствия, выявленные в ходе сверки фактических данных с данными учета. Это делается посредством внесения в учет исправленных и уточненных данных.

Цель проведения инвентаризации основных средств

Основными целями проведения инвентаризации ОС являются:

установление факта наличия ОС на предприятии и уточнение информации о них;
сличение установленных фактических сведений с информацией, отраженной в регистрах бухгалтерского учета;
приведение регистров бухгалтерского учета в соответствие с установленными инвентаризационной комиссией сведениями.

Важно учитывать, что помимо «плановой» проверки причинами инвентаризации основных средств могут быть:

передача ОС в аренду;
смена ответственных за ОС лиц;
ущерб, пропажа имущества, возникновение последствий от ЧС;
реорганизация или ликвидация юридического лица.

В случае наступления указанных событий инвентаризация ОС проводится внепланово.

Обращаем внимание, что начиная с 2013 года унифицированные формы первичной учетной документации применять необязательно. Для того, чтобы учитывать результаты инвентаризации, организация вправе разработать и утвердить собственные документы с указанием всех необходимых для этой операции реквизитов. После этого организация вправе осуществлять оформление инвентаризации ОС с использованием собственных форм документов.

Инвентаризация основных средств – процедура, для правильного проведения которой нужно знать все особенности.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Определим, когда целесообразно осуществление инвентаризации, какие документы при этом составляются, какого порядка стоит придерживаться и т. д.

До начала ведения предпринимательской деятельности с использованием основных средств, стоит их принять к бухучету.

Единица для учета – инвентарные объекты, после определения которых следят за их сохранностью и перемещением на предприятии, списанием.

Основные моменты

Инвентаризационная процедура – неотъемлемая часть деятельности многих предприятий. А значит, нужно разобраться, что она под собой подразумевает и какова цель ее проведения.

Что это такое

Основное средство – это имущество, которое используется фирмой для ведения деятельности (необходимо в производстве), включено в баланс компании и имеет срок полезного использования от года.

Инвентаризацией называют процедуру осуществления периодических проверок и документального подтверждения наличия, состояния и оценки объектов.

Она проводится в несколько этапов. Проверка проводится на определенную дату сличением фактической информации со сведениями бухучета.

С какой целью осуществляется?

Это необходимо, чтобы отразить в годовом балансе реальные факты. Инвентаризация должна проводиться в отношении:

активов предприятия;
обязательств фирмы;
источников финансирования;
задолженности кредиторского и дебиторского плана;
иных операций, что связаны с прибылью и затратами.

Сверка может быть добровольная или принудительная. Во втором случае стоит руководствоваться п. 27 Положения № 34н от 29 июля 1998.

Основание для ревизии:

меняется ;
имущественные объекты передаются по , ;
имеет место хищение или порча;
имеют место форс-мажорные обстоятельства;
предстоит или провести ;
нужно составлять бухгалтерские отчеты и т. д.

Цель инвентаризации:

выявить фактическое наличие объектов;
сопоставить имущество с учетной информацией (чтобы выявить недостачу или излишки);
документально подтвердить наличие объектов и обязанностей;
определить состояние объектов и их оценку;
проверить, правильно и своевременно ли отражено в учете обязательства.

Инвентаризация позволяет:

проконтролировать сохранность запасов производственного характера во избежание злоупотребления ответственного лица;
выявлять и списывать недостачу;
получить информацию о реальной ситуации на производстве.

Нормативная база

Перечислим законодательные акты, к которым вам придется обращаться для определения сроков инвентаризации, порядка проведения:

	—
Методические указания по проведению инвентаризации
	Приказ от 26 августа 2004

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Рассмотрим особенности этапов процедуры:

На организационном	разрабатывают план инвентаризации; получают от материально-ответственного лица; издают приказ о проведении мероприятия с отражением состава комиссии и видов ОС, что будут проверяться; определяют остатки объектов по учетным сведениям
На основном	выявляют, обмеривают, подсчитывают, проверяют наличие имущественных объектов и обязательств; оформляют инвентаризационную опись
На заключительном	сопоставляют полученные сведения с данными учета; выявляют расхождения, причины отклонений; оформляют ведомость расхождений по результату проверки; готовят предложения по отражению в учете инвентаризационного результата

Перед проведением инвентаризации нужно выяснить такие моменты:

Есть ли , описи и иные регистры по аналитическому учету.
Есть ли техпаспорта и иная техническая документация.
Есть ли документы на ОС, что были переданы в аренду.

Если таких справок нет, сначала стоит заняться их оформлением и получением. В том случае, когда обнаружены неточности и расхождения в регистрах бухучета, технических документах, нужно внести необходимые исправления, уточнить информацию.

При проведении инвентаризации комиссией осматривается ОС и вносится в опись его полное название, назначение, инвентарные номер, технические качества.

Если осуществляется проверка документов на здания и иную недвижимость, нужно проверить документы, что подтвердят право собственности.

В случае обнаружения объектов, что не были приняты к учету, комиссией включаются в правильные данные и техническая информация по такому имуществу.

Оценивают неучтенные объекты, основываясь на рыночные цены. Степень износа определяется по техсостоянию ОС с оформлением данных об оценивании и износе соответствующим актом.

До того, как приступать к проверке, комиссия должна опломбировать подсобное помещение, подвал, иные места с отдельными входами, где могут храниться ценности.

Стоит сделать соответствующую запись в карточке по складскому учету и вывести остаток по состоянию на день инвентаризации.

Председателем комиссии визируется документация, на которую нужно будет опираться при определении остатка имущественных объектов к началу процедуры по учетным сведениям.

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, списывается в бухучете на производственные издержки или обращения ().

Делают проводку Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 94 (отражение сумм недостачи в рамках номы естественной убыли). В налоговом учете потеря от недостачи или порчи приравнивается к затратам материального плана ().

Но нельзя относить к материальным затратам потерю в рамках нормы, что установлена локальной документацией юридического лица.

Как присвоить номер?

Порядок присвоения инвентарного номера рассмотрен в Методических указаниях по учету ОС ().

В 11 пункте сказано, как присваиваются инвентарные номера:

Присвоенные номера должны сохраняться	На протяжении всего периода эксплуатации объекта
Если ОС комплексное (его составляющие – несколько частей, что учитываются в качестве отдельных инвентарных объектов)	Каждая часть получает свой номер
Комплексному объекту	Что имеет несколько составляющих, учтенных в качестве одного инвентарного объекта, присваивают один номер
Инвентарный номер ОС	Что списан с бухучета, в течение следующих пяти лет новому объекту не будет присваиваться
Если перемещается объект внутри предприятия	Присвоенные инвентарные номера не меняются
Если ОС поступает в компанию на основании договора аренды	Его можно учитывать по тому номеру, который присвоен арендодателем

При составлении инвентарного номера правила устанавливаются самой фирмой, и отражаются в учетной политике.

В номерах учитывают:

номера бухгалтерских счетов, субсчетов, на которых объекты учтены;
коды обособленных подразделений;
порядковые номера ОС.

Если компания имеет не много СО, тогда присвоение инвентарных номеров в бюджете может осуществляться по порядку – 001, 002 и т. д. Так будет проще вести журнал учета инвентарной нумерации.

Нанесение номера осуществляется краской на ОС, прикрепляют соответствующий жетон и т. д. Инвентарная нумерация проставляется руководством предприятия. Она должна закрепляться в .

При групповом учете

В бухгалтерских программах можно вести групповой учет объектов, что являются однотипными. Поступления, ввод в эксплуатацию, перемещение в компании может быть оформлено по всей группе или по ее части.

Ведение группового учета допускается, если однотипные объекты имеют стоимость до 40 тыс. рублей, и амортизация начислена в полной мере при вводе в эксплуатацию. Но стоимость всех объектов должна быть одинаковой.

Если имущество поступило разными партиями, стоимость будет различной, что не даст права на проведение операции по движению ОС по единой стоимости в группе. На новую партию вводится своя карточка группового учета в справочнике по ОС.

Ведение группового учета не осуществляется относительно объектов, цена которых может меняться при использовании имущества при достройке, реконструкции, модернизации.

По каждому такой объекту ведут отдельный учет – на отдельных инвентарных карточках.

Если ОС стоит до 40 тыс. и амортизацию начислено на момент введения в использование, и цена такого объекта может меняться со временем, допускается открытие одной карточки группового учета.

Но тогда вводят инвентарные номера для каждого объекта однотипных основных средств.

Документальное оформление

Сверка наличия объектов по факту проводится по всем ОС компании. С этой целью нужно создавать комиссию, в составе которой есть работники фирмы. Процедура должна оформляться соответствующим образом.

Формирование приказа

Готовят отдельный документ по объекту производственного и непроизводственного назначения. Для наглядности предлагаем вам посмотреть имеющийся у нас образец заполнения ф. ИНВ-1.

Если имеет место автоматизированная обработка по учету инвентаризационных результатов, форму выдают комиссии на бумажном и машинном накопителе данных с заполненной графой 1-9.

В описях ответственным лицом заполняется пункт 10 о наличии ОС по факту. Если выявляются объекты, что не отражаются в учете, в документ вписывают недостающие данные и показатели технического плана по такому имуществу.

На основании решения комиссии ОС должны оприходоваться. Опись готовят в отдельности по каждой группе объектов. 6 графу заполняют на ОС, что содержат драгоценный металл и камни.

Сличительная ведомость результатов

Такой документ необходим, чтобы отразить результат инвентаризации ОС, если обнаружено отклонение от информации, отраженной в учете.

В сличительной ведомости указывают инвентаризационный результат – расхождения показателей по бухучету и сведениями инвентаризационной описи.

На ценности, что не принадлежат фирме, но отражены в бухучете, составляют отдельную сличительную ведомость. Документ готовят в 2 экземплярах (один специалисту бухгалтерии, второй – ответственному материально лицу).

В таких бланках объединено значения инвентаризационной описи и сличительной ведомости. Так выгляди сам бланк: