История возникновения и развития бухгалтерского учета - реферат. История возникновения и развития бухгалтерского дела

Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений.

Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства, собственник стремился к систематическому пересчету имущества.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил, стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег весь товарный мир разделился на два полюса; товар и деньги. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя - натуральный и денежный.

В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «оборот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена: итальянского счетовода Николо д"Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); итальянского теоретика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Джузеппе Чербони (создатель учения по логической записи фактов хозяйственной деятельности, предопределившей классификацию счетов); Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприятия); швейцарского ученого И.Ф. Шера (считавшего, что бухгалтерия - это историография хозяйственной жизни, изложенная законом систематизации счетов и делением их на активные и пассивные, а также порядком записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетоводной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Миля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы: механические или органические).

Существенный вклад в развитие теории бухгалтерского учета внесла американская школа счетоводства, одними из представителей различных направлений которой стали И. Фишер и Д. Скотт.

В начале XX века как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение в том, что баланс - это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся, как основа всей финансовой отчетности.

Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал - это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета, должны быть, выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете, посредством индексов. А инфляция - это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Д. Скотт (1887 - 1954) - социолог, статистик, известный бухгалтер.

Скотт считал, что баланс отражает весь функционирующий капитал и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время колеблется и никакими индексами это положение исправить нельзя. А инфляция - это естественный спутник экономической жизни, а не случайная болезнь.

Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходится работать бухгалтеру.

Главными из этих положений являются:

истинность - бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью, и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;

беспристрастность - бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса;

адаптация - все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;

последовательность - методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

В начале 30-х годов XX века эти принципы остались почти незамеченными, но в 70-х годах они получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского (финансового) учета, известных у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles - общепринятые учетные принципы). Этой модели учета придерживаются США, Великобритания, Австралия, Нидерланды, Индия, ЮАР и некоторые другие англоговорящие страны, однако она не является общепризнанной во всех странах.

Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны:

· ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;

· обязательность следования утвержденным принципам отражения операций;

· обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством и др.

Однако, система GAAP является самой распространенной в России. Это связано с тем, что на долю США приходится наибольший объем западных инвестиций в экономику нашей страны. Необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией в привычной для них форме и позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений с российскими предприятиями и организациями играет важную роль. Кроме того, в мировой практике сложилась тенденция, по которой отчетность крупных европейских корпораций пересчитывается при публикации в соответствии с GAAP. Наконец, многие принципы и концептуальные основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности в США могут иметь большое методологическое значение как для совершенствования бухгалтерского дела в России, так и для государственного строительства в целом.

Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 году.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в СССР в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

В связи с изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды разработана Программа реформирования бухгалтерского учета для приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Главная задача реформы состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В процессе реформирования будет обеспечена:

· непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению;

· сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

· введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

· пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств;

· созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчётности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Вопросы для самопроверки

1. Когда и почему возник учет?

2. Какова основная цель международной стандартизации бухгалтерского учета?

3. Когда в России начался переход к применению международных стандартов бухгалтерского учета?

4. Для чего необходима программа реформирования бухгалтерского учета?

| 2 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |

История возникновения и развития бухгалтерского учета.

Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятельности регистрировали на свитках папируса, длина которых достигала 4 – 5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение.

В период правления первой и второй династий египетских фараонов (3400 – 2980 гг. до н.э.) инвентаризация всего имущества проводилась каждые два года, а потом она была заменена текущим учетом. Целью учета была уже не перепись имущественных ценностей, а проверка достоверности осуществления сделок. Факт сделки регистрировали три человека, ответственные за ведение учета. Их можно назвать первыми бухгалтерами. Один человек отмечал число ценностей, намеченных к отпуску со склада, второй фиксировал фактическое количество отпущенного товара, а третий, сверяя записанные цифры, отмечал за чертой на папирусе выявленные отклонения. Сводки о том, сколько товара прибыло и убыло, составлялись ежедневно, причем уже в те времена существовало понятие остатка, который выводился каждый день и суммировался к концу отчетного периода.

Историки утверждают, что именно в Древнем Египте зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета, состоящая в точном описании движения ценностей в хозяйстве. Документы найденные в Египте, позволяют думать, что систематическая запись там появилась раньше хронологической.

Исторические изыскания свидетельствуют, что в Древнем Вавилоне хронологическая и систематическая записи появились одновременно, о чем позволяют судить найденные при раскопках записи.

Судя по историческим раскопкам, факты хозяйственной жизни вавилоняне отражали по следующим характеристикам:

Количество и вид полученного товара;

Имя лица, от которого они поступили;

Имя получателя;

Дата совершения сделки.

Учет велся на глиняных табличках, выполнявших роль учетных карточек, на которых тростниковыми палочками делались записи.

Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно использующийся большим спросом. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег весь товарный мир разделился на два полюса: товар и деньги. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя – натуральный и денежный.

В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считался трактат XI – «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (ок. 1445 – ок. 1517) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 г.

В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главным из которых он считал получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок.

Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период, и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли.

Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет – «он должен»; кредит – «ссуда, долг»; сальдо – «расчет, остаток»; жиро – «оборот, обращение»; калькуляция – «счет, подсчет»; делькредо – «на веру» и др.

С развитием бухгалтерского учета связаны имена итальянцев: счетовода Николо д’Анастасио (созданная им система обеспечивала жесткий контроль за движением средств); теоретика и юриста Франческо Вилла (определил цель учета в контроле за движением хозяйственных ценностей с начала периода и регистрации всех доходов и расходов); Фабио Беста (определил учет как науку об экономическом контроле, приводящем в движение ценности отдельного предприятия); швейцарского ученого И.Ф. Шера (считавшего, что бухгалтерия – это историография хозяйственной жизни, изложенная законом систематизации счетов и делением их на активные и пассивные, а так же порядком записи на них); французских ученых Е. Леоте и А. Гильбио (выдвинули доктрину трех функций счета: счетоводной, социальной и экономической); английских ученых Джона Стюарта Милля и Герберта Спенсера (выдвинули концепцию, согласно которой в основе бухгалтерского учета лежат не голые процедуры, а некие процессы – механические или органические).

Ирвинг Фишер (1867 – 1947) – экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета.

В начале XX века, как в Европе, так и в Америке, господствовало убеждение о том, что баланс – это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся как основа всей финансовой отчетности.

Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал – это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета должны быть выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, а представленных в учете, посредством индексов. А инфляция – это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Дейвид Скотт (1887 – 1954) – социолог, статистик, известный бухгалтер.

Скотт считал, что баланс отражает весь функционирующий капитал и поэтому является причиной отчета о прибылях и убытках, который отражает следствие использования капитала. Таким образом, баланс рассматривается как основная категория, характеризующая хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он приходит к выводу, что покупательная сила любой денежной единицы все время колеблется и никакими индексами это положение исправить нельзя. А инфляция – это естественный спутник экономической жизни, а не случайная болезнь.

Скотт разработал ориентирующие положения, которые должны обеспечить связь практического учета с экономической и правовой средой, в которой приходиться работать бухгалтеру.

Главными из этих положений являются:

Истинность – бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью, и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;

Беспристрастность – бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса;

Адаптация – все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально – экономической среды;

Последовательность – методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

В начале 30-х гг. XX века эти принципы остались почти незамеченными, но очевидность составления финансовой отчетности по единым и всем известным правилам была окончательно осознана после биржевого краха 1929 г. и последовавшего за ним экономического кризиса. В 70-е гг. эти положения получили признание, что привело к разработке стандартов бухгалтерского учета, известных у нас под названием GAAP (Generally Accepted Accounting Principles – общепринятые учетные принципы). Этой модели учета придерживается США, Великобритания, Австралия, Нидерланды, а так же Индия, ЮАР и некоторые другие англоговорящие страны, однако она не является общепризнанной во всех странах.

В настоящее время наиболее распространены две системы международных норм в области бухгалтерского учета и составления отчетности – GAAP и IAS (International Accounting Standards – международные стандарты финансовой отчетности – МСФО), основные положения которых с учетом национальной специфики используются во всех странах с развитой рыночной экономикой.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало а путь всесторонней реформы, которая затронула многие стороны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала реформы и постановка учета.

В 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер». В это время учету и контролю уделяется огромное влияние. Инструкции по организации учета издаются как государственные акты. Огромным событием в истории российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бухгалтерского учета, в частности – на общегосударственную методику учета а материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жизни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия «двойная запись» и «бухгалтерские счета».

Отечественный бухгалтерский учет получил свое развитие как наука в первой половине XIX века. Его основоположниками стали К.И. Арнольд, И.Н. Ахметов, Э.А. Мудров, А.М. Вольф, Е.Е. Сиверс и др.

Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 году.

Система бухгалтерского учета, существовавшая в СССР в условиях плановой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

В связи с изменением системы общественных отношений и гражданско-правовой среды профессиональными организациями была принята Концепция бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране.

Во исполнение Программы реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 283 от 06.03.98 (в ред. от 24.03.2000 № 31н), проводится активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно-признанной бухгалтерской практикой.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны:

Ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;

Обязанность следования утвержденным принципам отражения операций;

Обязанность применения Плана счетов, утвержденного государством, и др.

В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. Данный способ внедрения МСФО соответствует подходу большинства европейских стран, следовательно, приближает экономическую интеграцию, гармонизацию систем учета и отчетности. При этом особенно важно, чтобы в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

В процессе реформирования:

Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению;

Сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета;

Будут введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

Пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств;

Созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, внедрение их в практику.

Список использованной литературы.

Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.: Учеб. пособ./ И.В. Анциферова – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дашков и К», 2009.

Богаченко В.М. Бухгалтерский учет для менеджеров: Учебник /В.М. Богаченко, И.А. Кириллова – Изд. 2-е, допол. и перераб. – Ростов и /Д: Феникс, 2005.

Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов /Ю.А. Бабаев и др.; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой – 2-е изд., перераб. и допол. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.

Вещунова Н.Л. Основы бухгалтерского учета: задачи и вопросы. – 5-е изд., перераб. и допол. – М.: Финансы и статистика, 2006.

Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособ. /Н.В. Иванова. – М.: Академия, 2005.

Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен, 2001.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учеб. пособ. – 4-е изд., перераб. и допол. – М.: ИНФРА – М., 2001.

Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник – М.: Юристъ, 2001.

Лучшие рефераты по бухгалтерскому учету – Ростов, 2001.

Теория бухгалтерского учета: задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособ. /Т.М. Неселовская, Т.Н. Шеина, В.Н. Брусенцова и др. – 2-е изд., перераб. и допол. – М.: Финансы и статистика, 2005.

Швецкая В.М., Донченко Н.Б., Кириллова Н.А. Практикум по бухгалтерскому учету: Учеб. пособ. для студентов вузов и колледжей – 2-е изд., перераб. и допол. – М.: Изд – торг. корпор. «Дашков и К», 2005.

История возникновения бухгалтерского учета ...

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
Кредит Реферат Тема: История возникновения и развития института банкротства в России... организационных, нравственных проблем. Историю развития взаимоотношений должника и кредиторов... вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет . 2007, №2. 21. Тейф...
Сущность, задачи, функции, цели бухгалтерского учета
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
Глава 1. Сущность бухгалтерского учета бухгалтерский учет отчетность Возникновение и развитие бухгалтерского учета История развития бухгалтерского учета насчитывает не одно тысячелетие: учет возник вместе с человеческой...
Эволюция бухгалтерского учета в России
Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит
Работы является систематизация и анализ материала о возникновении и развитии бухгалтерского учета в России. Данная курсовая работа состоит... , сыгравший не мало важную роль в истории развития бухгалтерского учета в нашем государстве. Последняя, третья глава...

История развития бухгалтерского учета

Появление учета относят к периоду около 3600 года до нашей эры. Подтверждение этому нашли археологи, расшифровавшие шумерское письмо на глиняных табличках, получившее название «клинопись». Самые ранние записи «клинописью» принадлежат храмовым чиновникам Междуречья, которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма. Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни и происходило параллельно развитию экономических отношений. Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства, собственник стремился к систематическому пересчету имущества. Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Из товарного мира стихийно выделился продукт труда, постоянно пользующийся большим спросом. Товаром, который выразил, стоимость всех других товаров и на который все они обменивались, стали деньги. Деньги при обмене позволили соизмерить товары и исполнили роль всеобщего эквивалента. Они использовались для обобщения сведений об имуществе. С появлением денег весь товарный мир разделился на два полюса; товар и деньги. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя - натуральный и денежный.

В середине XV века было изобретено книгопечатание и одной из первых печатных книг и первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета считается трактат XI «О счетах и записях». Этот трактат является частью труда францисканского монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (около 1445 - около 1517 гг.) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности» (1487 г.), изданный в Венеции в 1494 году.В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. Пачоли в своей работе сформулировал цели учета, главными из которых он считал: получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок. Трактат «О счетах и записях» итальянца Пачоли содержал все, что знали о бухгалтерском учете в этот период и эти знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теоретической мысли. Таким образом, первые ступени развития бухгалтерский учет прошел в Италии. Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; жиро - «оборот, обращение»; калькуляция - «счет, подсчет»; делькредо - «на веру» и др.

Ирвинг Фишер (1867 - 1947) - экономист, создатель современной теории денежного обращения, статистик, сформулировавший основные положения теории индексов, оказал большое влияние на теорию бухгалтерского учета. В начале XX века как в Европе, так и в Америке господствовало убеждение в том, что баланс - это центральная категория, объясняющая все детали бухгалтерии и рассматривающаяся, как основа всей финансовой отчетности. Фишер отводит центральное место в бухгалтерской отчетности не балансу, а отчету о прибылях и убытках. Он меняет представление о капитале, утверждая, что капитал - это запас благосостояния, существующий в конкретный момент времени. Наращивание и поддержание производственной мощи капитала должно стать целью предприятий и экономической политики государства. Но достичь этого можно только тогда, когда денежная единица будет стабильной. Поэтому все объекты бухгалтерского учета, должны быть, выражены в денежных единицах одинаковой покупательной силы, что предполагает постоянную переоценку ценностей, представленных в учете, посредством индексов. А инфляция - это болезнь, которая исчезает при применении индексов.

Д. Скотт (1887 - 1954) - социолог, статистик, известный бухгалтер.

истинность - бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью, и содержать убедительную картину финансового положения фирмы;

беспристрастность - бухгалтерская отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса;

адаптация - все правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к меняющимся условиям социально-экономической среды;

последовательность - методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства.

Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны:

ориентированность бухгалтерской отчетности на удовлетворение информационных потребностей налоговых и других органов государственной власти;

обязательность следования утвержденным принципам отражения операций;

обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством и др.

1.Каким банковским платежным документом оформляется перечисление налогов в федеральный и местный бюджеты?

платежным поручением;

2. Какие существуют основные виды бухгалтерских балансов?

периодические, годовые, вступительные, разделительные, санируемые, ликвидационные, сводные.

3. Кто в организации несет ответственность за формирование учетной политики?

главный бухгалтер организации.

4. К какому уровню относятся рабочие документы организации, формирующие его учетную политику?

к четвертому;

5. Наличные деньги, полученные из учреждений банка, организация может расходовать:

только на те цели, на которые они получены;

6. Считаются ли юридически действительными документы организации, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, без подписи главного бухгалтера?

не считается;

7. Вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение:

первый тип хозяйственных операций.

8. Каково основное назначение оборотных ведомостей?

сделать периодическое обобщение сумм оборотов и остатков по всем синтетическим счетам для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества организации;

9. Какие измерения применяются в хозяйственном учете для отражения имущества организации?

натуральные, трудовые и денежные.

10. Какими первичными документами оформляется расход материалов для изготовления продукции?

лимитной картой, требованием, накладной на отпуск материалов;

11. Создается за счет прибыли организации и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или погашения облигаций и выкупа собственных акций акционерного общества:

резервный капитал.

11. В расчетно-платежную ведомость заносят:

сумму начислений заработной платы, суммы удержаний и сумму к выдаче;

12. Основные средства:

Это средства труда, срок службы которых более 12 месяцев и которые свою стоимость на готовый продукт переносят по частям, сохраняя свою физическую форму

13. Предназначены для синтетического и аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров:

свободные листы;

14. Что понимается под бухгалтерской отчетностью?

это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

15. Сколько разделов в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности?

16. К какому уровню относятся законы о бухгалтерском учете, издаваемые в России?

к первому;

17. Какой первичный документ применяется для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки?

приходный ордер;

18. В каком разделе баланса показывается сумма оборотных активов?

раздел II актива баланса;

19. Как определить конечный остаток на активных счетах?

к начальному остатку по дебету прибавляются дебетовый оборот и вычитают кредитовый.

20. Определите правильный порядок записи на активном счете.

на активном счете начальный остаток записывается в дебет, увеличение – в дебет, уменьшение – в кредит;

21. Какая бухгалтерская проводка составляется при зачислении суммы краткосрочных кредитов на расчетные и текущие валютные счета?

Д-51, 52 К-66;

22. Когда составляется ликвидационный баланс?

с начала ликвидационного периода организации;

23. Денежный измеритель:

обобщающий, так как через рубли (национальную или иностранную валюту) определяются объем имущественных прав организации, ее затраты, ранее выраженные в натуральных и трудовых измерителях, составляются сметы, производственные задания, отчеты и балансы;

24. Укажите правильную проводку «Начислена заработная плата рабочим основного производства».

Д-т 20 К-т 70;

итог дебетовых начальных сальдо равен итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо равен итогу кредитовых конечных сальдо.

Д. Скотт (1887 - 1954) - социолог, статистик, известный бухгалтер.

Главными из этих положений являются:

Российская система учета близка к европейской модели, для которой характерны:

· обязательность следования утвержденным принципам отражения операций;

· обязательность применения Плана счетов, утвержденного государством и др.

Переход на применение международных стандартов бухгалтерского учета начался в России еще в 1992 году.

В процессе реформирования будет обеспечена:

· непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к его ведению;

· введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией;

· пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств;

· созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

СЕКЦІЯ І. ІСТОРИЧНІ АСПЕКТИ ФОРМУВАННЯ І РОЗВИТКУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, ФІНАНСОВОГО АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ УДК 657 Богатая И.Н., д.э.н., профессор кафедры аудита ФБГОУ ВПО “РГЭУ (РИНХ)” РАЗВИТИЕ УЧЕТА В ДРЕВНЕЙ ИНДИИ Важнейшим источником, донесшим до наших дней информацию об организации учета в древней Индии является Артхашастра, или “наука политики” (“Наука о государственном устройстве”, представляющая собой политико-экономический трактат древней Индии, содержащий наряду со сведениями о государственном, политическом устройстве Индии, сведения о ведении учетных работ. Данный труд приписывается брахману Каутилье и представляет древнеиндийскую экономическую мысль 4-3 в. до нашей эры. Раздел 25 Артхашастры посвящен порядку ведения счетов в учетном ведомстве. В древней Индии предъявлялись особые требования к счетному помещению, в котором размещалось учетное ведомство. Оно должно быть построено фасадом на восток или север, со специально отведенными местами для документов. Учетное ведомство возглавлял надзиратель в подчинении, которого находились счетоводы, являвшиеся государственными служащими. Надзиратель за учетным ведомством должен хранить в специально отведенных местах документы, содержащие сведения по следующим направлениям: 1) Данные о перечислениях различных учреждений и совокупных результатах их деятельности; 2) Данные о размерах прибыли, убытка, расходов, потерь, пошлин, жалований, оплаты подневольного труда при обработке продуктов в мастерских; 3) Данные, характеризующие стоимость, качество, размер, вес, разновес, и количество драгоценностей, ценного и неполноценного сырья; 4) Законы, информация об обычаях, состоянии стран, селей, родов, семей и общин; 5) Данные о полученных дарах, правах пользования участками и освобождении от налога, содержании и жаловании прислужников царя; 6) Данные о полученных драгоценностях, землях жен и детей царя, полученных им привилегий, случайных доходов и вспоможения; 7) Данные об уплате и поступлении, сделанных на основе мирного соглашения и победы союзников и противников. Таким образом, в древней Индии формировалась в рамках учетного ведомства информация как финансового, так и не финансового характера. Главным образом использовалась внутренняя информация, однако имеет место использование информации о внешней среде (Законы, информация об обычаях, состоянии стран, селей, родов, семей и общин). Факты хозяйственной жизни отражались как в натуральном, так и стоимостном выражении. В разделе 91 “О содержании государственных служащих” содержится информация о размерах содержания различных категорий служащих (табл. 1). Таблица 1. Данные о размерах содержания государственных служащих в древней Индии (составлено на основе ) Категория служащих 1. 2. 1 Состоящие при государе: жрец, учитель, советник, военачальник, мать государя, главная супруга Надзиратель терема, смотритель войск, сборщик податей, главный казначей Размер содержания в пан (денежная единица в древней Индии) 2 48000 24000 Продолжение табл. 1 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 1 Главные военачальники, надзиратель за деловой жизнью, заведующие мастерскими, советники Начальники отдельных войсковых частей Начальник пехоты, конницы и войска на слонах и колесницах, хранитель лесов Обучающие езде на колеснице, обучающие езде на слонах, военные врачи, укротители коней, строители Астрологи, чтецы, певцы, надзиратели Шпионы под видом странствующих учеников, аскетов, торговцев, кающихся монахов Особо искусные обученные пехотинцы, счетоводы, писцы Музыканты Агенты шпионов Ремесленники Слуги Учителя и ученые Сельские работники 2 12000 8000 4000 2000 1000 1000 500 250 250 120 60 500-1000 500 Артхашатра позволяет получить уникальные сведения о требованиях к документальному оформлению первичных документов, организации учетных работ. Так надзиратель за учетным ведомством должен в документальном виде предоставлять информацию о фактах хозяйственной жизни, которые подлежат исполнению (по сути дела прогнозная информация), фактах хозяйственной жизни совершенных, а также сведения об остатке, доходе, расходе и чистом остатке, именуемом балансом, сведения о деятельности, обычаях учреждения. В Артхашастре детально изложена применявшаяся в то время терминология. Так под подлежащим совершению делом считалось: “обеспечение существования, различные мероприятия, установление предметов (дохода и расхода), поступления, комплектование всех доходов и знакомство с ними” . По сути дела в древней Индии применялись зачатки планирования деятельности. Доходы классифицировались на текущие, прошедшие, привходящие (возникающие из других источников), а расходы на постоянные (каждодневные), производные от постоянных, выгодные (целевые) и производные от выгодных. Правила определения чистого дохода древней Индии гласят: “Когда расход известен (совершен), то, что очищается от дохода и расхода, составляет остаток, который достигнут, либо остался от прежнего времени” . В древней Индии в качестве учетного периода использовался рабочий год, состоящий из 354 суток. Рабочий год кончался месяцем ашадха. Ашадха – это название индийского месяца, соответствующего июню-июлю (15.06-15.07). Счета в соответствии с Артхашастрой должны поступать в месяц ашадха. Царь должен сделать так, чтобы все пришедшие с запечатанными списками, ящиками, чистыми доходами были в одиночестве, совещания не допускались. Царь выслушивал информацию о доходах, расходах и чистом остатке и должен был получить остаток. При этом перечень доходов, расходов и чистого остатка подвергался проверке и то количество чистого остатка в рубрике доходов по перечню, которое должно быть увеличено, а также, то количество расходов, которое должно быть отвергнуто царь должен заставить надзирателя за учетным ведомством уплатить в 10-кратном размере. В древней Индии существовала система штрафов за несвоевременное предоставления учетной информации. Так чиновнику, который не представил ежегодного (суточного) прихода давался месяц сроку для его предоставления. По истечении срока при условии непредставления данной информации уплачивался штраф в размере двухсот пан за каждый месяц. Денежная единица, серебряная или медная монета в Древней Индии Примечательно, что штрафы в древней Индии классифицировались на три вида: Двести пятьдесят пан – первый вид штрафа (штраф первой степени), пятьсот – средний, тысяча – высший. Чиновнику, представившему неполный остаток и чистый доход (баланс) давалось 5 дней срок, после чего начислялся штраф. Счетоводы, не явившиеся в должное время, или не представившие списков и чистых остатков подвергались штрафу в 10-кратном размере того, что они должны были дать(штраф первой степени). В случае, если работники явились, а производитель работы не содействует им, то с него было предусмотрено взыскание штрафа. В противном случае двукратному штрафу подвергался работник. Главные сановники должны были представить результаты своей деятельности, соответствующие действительности, а в случае уклонения либо представления ложных сведений с них взимался высший штраф. Надзиратель за учетным ведомством должен был подвергать деятельность учреждений надзору. Считалось, что “чиновник не властен наносить ущерб доходу государства: 1)по неведению, когда он не осведомлен о деятельности, обычаях и действительном положении (равно как и), 2) из-за лени, не справляясь с трудностями дела, 3) по невнимательности к словам и прочим объектам чувств, 4) из-за боязни, когда он напуган криками (обвинениями в) неправильности и бесплодности, 5)по пристрастию, когда он благожелательно расположен к (кому-нибудь) среди заинтересованных в деле), 6) из ненависти, когда он задумал нанести вред (кому-нибудь из лиц, заинтересованных в деле), 7) из-за спеси, питая отвращение к наукам, предметам и любимцам (царя), 8) из корысти, прибегая к мошенническим уловкам в весе, мере, анализе и счете” . Были предусмотрены различные штрафы в связи с выявленными неправильными действиями виновных лиц. Данные штрафы дифференцировались в зависимости от школ. Так, по мнению школы Манава, виновные должны быть подвергнуты штрафу, равному причиненному ими ущербу, с последовательным увеличением на единицу в порядке (указанных восьми случаев). Последователи школы Парашары считали, что виновные должны подвергаться штрафу -8-кратному по отношению ко всему ущербу, последователи школы Брихаспати – 10-кратному, последователи школы Ушанаса – двадцатикратному, а по мнению Каутильи – в зависимости от проступка. Как свидетельствует Архашастра, в древности придавалось значение и раскрытию информации в существовавшей в то время отчетности, и предусматривалась ответственность за нарушение установленных правил. Так, написавший отчет беспорядочный или с нарушением порядка, не соответствующий или являющийся повторением, подлежит взысканию в размере 12 пана. Если такой отчет написан о чистом доходе – наказание в двукратном размере. Присвоивший чистый доход наказывался в восьмикратном размере, принесший ущерб – в пятикратном размере и возмещением потраченного. Предоставление ложных сведений приравнивалось к воровству. Таким образом, изучение Артхашастры, свидетельствует, что в древней Индии использовалась система учета, представляющая собой синтез патримонального и камерального видов учета, достаточно развит был контроль, а ряд приемов, использовавшихся древними индийскими счетоводами до нашей эры, успешно применяются и в наши дни. Cписок литературы 1. Артхашастра или наука политики. [текст]: / Перевод с санскрита, Издательство Академии наук СССР Москва-Ленинград, 1959 – 802 с. 2. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета [текст]: учебник / М.И. Кутер. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с. 3. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета [текст]: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. – М.: Финансы и статистика, 2003, 272 с.